Многие организации производят в рамках социального обеспечения работников доплаты сверх максимальной суммы пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка работников за счет средств организации. При этом они могут использовать два варианта доплат:

– доплата до средней заработной платы, если она превышает 16 125 руб. в месяц (с 2008 года – 17 250 руб. в месяц в отношении пособий по временной нетрудоспособности и 23 400 руб. – в отношении пособий по беременности и родам), но с учетом страхового стажа работника;

– доплата до среднего заработка без учета стажа. Работодатель может разработать также свою процентную шкалу, например зависящую от стажа работы в организации.

Если в первом случае не возникает сомнений в правомерности отнесения доплаты к расходам на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что подтверждается письмами Минфина России (от 20.12.2006 № 03-03-04/1/846, от 26.09.2006 № 03-03-04/2/212, от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74, от 31.10.2005 № 03-03-04/2/95, от 16.02.2005 № 03-05-02-04/26), то доплата, не учитывающая процент, причитающийся работнику по стажу, по мнению Минфина России, не оправданна.

Если организация установила в трудовом договоре иные процентные соотношения заработка и непрерывного стажа работы, учитываемые при расчете пособия по временной нетрудоспособности, то разница выплачивается за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина России от 21.09.2006 № 03-03-04/2/211).

Таким образом, если доплата обоснована высокой заработной платой работника, но при этом сумма доплаты учитывает процент выплаты, который причитается работнику в зависимости от страхового стажа, то эту доплату можно отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда.

Пример.

Банк осуществляет оплату листков нетрудоспособности своих работников в зависимости от их стажа работы в банке в следующем порядке:

– при стаже до одного года оплата осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством, то есть не превышает 16 125 руб. за полный месяц нетрудоспособности;

– при стаже от одного до трех лет оплата листков нетрудоспособности производится в размере до 75 % среднемесячного заработка;

– при стаже свыше трех лет оплата листков нетрудоспособности осуществляется из расчета 100 % среднемесячного заработка.

Доплата до фактического заработка двум последним категориям работников осуществляется только за две недели листка нетрудоспособности в год.

Порядок оплаты листков нетрудоспособности содержится в трудовых договорах, заключаемых банком со своими работниками, а также в Правилах внутреннего трудового распорядка.

Сумма доплаты сверх 16 125 руб. может быть принята в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, но не более величины, рассчитанной как процентная доля фактического среднего заработка, причитающегося работнику в зависимости от его общего страхового стажа.

При отнесении соответствующих сумм в затраты работодатель должен уплатить с них единый социальный налог и пенсионные взносы, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая положения подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх установленного законом максимума, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.04.2005 № 03-05-02-04/82).

Если доплата не может быть включена в расходы налогоплательщика, она не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).