Действующее трудовое законодательство предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать системы стимулирования на предприятии, в организации с учетом мнения представительного органа работников, если он имеется.

Это значительно облегчает решение проблем экономической обоснованности тех или иных начислений в пользу работников в налоговом учете. Ведь согласно абзацу первому ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В положении о премировании могут быть установлены любые типы и разновидности премий, назначение и выплата которых возможны в организации, причем премии, приведенные в таком документе, не гарантированы работникам, поэтому может быть правомерно установлена зависимость между результатами труда, финансовыми возможностями организации и пожеланиями собственника. Положение о премировании решает крайне важную задачу – определяет список премий, выплата которых возможна, а следовательно, по правилам трудового и налогового законодательства экономически оправданна (эта формулировка подразумевает возможность отнесения сумм премий на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем включения этих выплат в расходы на оплату труда). Традиционно сложившееся мнение о том, что относимые на себестоимость премии должны быть связаны исключительно с результатами труда, ошибочно.

Премии, названные в положении о премировании (если только в нем не указано прямо, что они финансируются из чистой прибыли), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом следует обратить внимание читателей на п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда только расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (см. письма Минфина России от 22.08.2006 № 03-03-05/17, от 29.11.2004 № 03-03-01-04/4/26, от 06.03.2007 № 03-03-06/1/151, от 22.03.2007 № 03-03-06/1/288, от 14.05.2007 № 03-03-06/4/59, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658).

При введении премий за высокую результативность работы работодатель должен установить показатели, с помощью которых эта результативность должна быть изменена, например степень повышения нормируемого объема работ, успешное выполнение наиболее сложных работ (заданий), высокое качество выполняемой работы, систематическое досрочное выполнение работы с проявлением определенного риска и инициативы, определенный выход за рамки должностных обязанностей и т.д.

Оправданными расходами будут также затраты на любые виды премий, предусмотренные положением о премировании, не связанные с результатами труда, а приуроченные, например, к праздникам, отпуску и т.д. Кроме того, не запрещается относить на расходы для целей бухгалтерского и налогового учета премии, начисленные уже уволившимся работникам по итогам работы за год, часть которого они отработали до момента увольнения.

Пример.

Положение о премировании и трудовые договоры, заключенные ООО с работниками, предусматривают выплату премии по итогам работы за год, которая исчисляется с учетом КТУ работника и пропорционально отработанному им времени.

Премия причитается в том числе работникам, которые прекратили трудовые отношения с ООО в течение года, – за отработанный ими период.

В случае увольнения работника при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится согласно ст. 140 ТК РФ в день увольнения работника.