Для различных категорий налогоплательщиков и различных видов доходов предусмотрен отличный друг от друга порядок уплаты налога на доходы физических лиц.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет, при этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанная выше категория налогоплательщиков обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

· за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

· за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления своей деятельности, с тем, чтобы налоговый орган произвел перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В ряде случаев налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в соответствии со ставками налога, предусмотренными ст. 224 НК РФ.

Указанной статьей предусмотрены следующие ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц:

Итак, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет следующие категории налогоплательщиков: